В статью 217 Налогового кодекса РФ внесён дополнительный абзац, согласно которому доходы россиян по рублевым вкладам с процентной ставкой до 18,25% годовых освобождаются от уплаты НДФЛ в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года.
Поправка, внесённая Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ предусматривает, что на период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года действующая ставка рефинансирования Центрального Банка (8,25%) увеличивается на 10 процентных пунктов - в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублёвым вкладам в банках России.
Размещая свои сбережения на депозитных счетах в банке, каждый вкладчик стремится получить максимальный доход и поэтому старается выбрать вклад с самой высокой процентной ставкой. Однако, выбирая вклады с высокими доходами, надо учитывать ещё и фактор возможного налогообложения высоких процентных доходов.
В связи с этим сразу возникает несколько вопросов:
- Какие депозиты подпадают под налогообложение, вернее какие процентные доходы по депозитам физических лиц попадают под налогообложение;
- Какова ставка (процент) налога;
- Как рассчитывается налог из процентных доходов по депозитам физических лиц;
- Кто является налоговым агентом;
- Как определяется налоговая база, если вкладчик имеет несколько депозитов, процентные доходы по которым попадают под налогообложение?
Попробуем с этим разобраться.
Для этого сначала процитируем выдержки из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).
«В соответствии с п. 27 ст.217 части второй НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ освобождаются от налогообложения, если:
- Проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- Установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте (в ред. ФЗ от 22.05.2003г. № 55-ФЗ)».
- Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет (в редакции ФЗ N 216-ФЗ от 24.07.07 г.)
«В соответствии с п.2 ст.224 части второй НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов:
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса (в редакции ФЗ N 216-ФЗ от 24.07.07 г.)
С 24 июля 2007 года, после выхода изменений и дополнений к НК РФ в виде ФЗ N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты», порядок расчета налога на процентные доходы по вкладам в банках изменился.
В соответствии с вновь введенной Статьей 214.2. «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках» налог рассчитывается так:
- по рублевым вкладам - в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты,
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
А в соответствии с п.3 ст.226 части второй НК РФ исчисление налога производится налоговыми агентами:
- нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст. 224 НК…
- сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
- Исчисление сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога».
Если обобщить все статьи НК РФ, связанные с налогообложением доходов по депозитам, то получаются следующие ответы на заданные ранее вопросы:
- Под налогообложение процентных доходов попадают доходы:
- по рублевым депозитам - если процентная ставка по депозиту превышает ставку рефинансирования. Например, когда процентная ставка по депозиту 12 %, а ставка рефинансирования только 10,25%,
- по валютным депозитам – если ставке по валютному депозиту превышающей 9% «годовых». Например, когда процентная ставка по долларовому вкладу 10 %, а необлагаемый процент только в пределах 9 %.
- Ставка налога на процентные доходы по вкладам составляет 35%.
- Налог по депозитам физических лиц рассчитывается из процентных доходов, которые получаются сверх определенных законом норм.
- Налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы (проценты) физических лиц по депозитам, являются банки;
- Определение налоговой базы для исчисления налога на процентные доходы по рублевым и валютным вкладам производится по каждому вкладу отдельно и рассчитывается налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
Устанавливаемые ранее в НК РФ льготы по налогообложению для пенсионеров, в виде ставки налогообложения в размере 13% по пенсионным депозитам вносимым на срок не менее 6 месяцев, теперь отменены.
А теперь давайте на условных примерах составим расчет налогообложения процентных доходов:
| Ед. измерения | Условия | Пример – 1: Стандартный депозит | Пример – 2: Стандартный депозит | |
|---|---|---|---|---|
| 1. | руб. | Сумма депозита | 100 000,00 | 100 000,00 |
| 2. | месяцы | Срок вклада | 6 | 6 |
| 3. | Периодичность начисления процентов по вкладу | ежеквартально | ежеквартально | |
| 4. | % | Процентная ставка по депозиту | 12,00 | 10,00 |
| 5. | % | Ставка рефинансирования на 04.02.2008г | 10,25 | 10,25 |
| 6. | % | Размер процента по депозиту, попадающий под налоги (гр.4-гр.5) | 1,75 | - |
| 7. | руб. | Процентный доход за квартал (гр.1 * гр.4 / 100 / 4) | 3000,00 | 2500,00 |
| 8. | руб. | Процентный доход, подлежащий налогообложению за квартал (гр.1 * гр.6 / 100 / 4) | 437,50 | - |
| 9. | % | Процент (ставка) налога | 35% | 35% |
| 10. | руб. | Сумма налога за квартал (гр.8 * гр.9 / 100) | 153,13 | - |
| 11. | руб. | Процентный доход за квартал после удержания налога (г.7 - гр.10) | 2846,87 | 2500,00 |
Определяя процентные ставки по депозитам (вкладам), большинство банков учитывают величину ставки рефинансирования. А крупные банки стараются устанавливать процентные ставки по вкладам ниже ставки рефинансирования. Так, максимально высокая процентная ставка по вкладам ведущих банков России на 05.02.2008 год такова:
| №№ | Банк | Высшая процентная ставка | Вид вклада, в котором есть максимальная процентная ставка |
|---|---|---|---|
| 1. | Сбербанк России | 9,00% | «Пенсионный вклад Сбербанка РФ»; «Особый Сбербанка России»; «Депозит Сбербанка России» |
| 2. | Газпромбанк | 9,25 | «Газпромбанк - Накопительный Плюс»; «Газпромбанк - Срочный Плюс» |
| 3. | Внешторгбанк 24 | 9,50 | «ВТБ 24 – Престиж (плюс)»; |
| 4. | Банк Москвы | 9,15 | «Престиж» |
| 5. | Альфа-банк | 9,25 | «Капитал» |
Таким образом, проблем налогообложения по депозитным доходам у крупных банков нет, ведь они в основном стараются устанавливать процентные ставки по вкладам ниже ставки рефинансирования. Так, на 01.02.2008 года процентная ставка «Пенсионного депозита Сбербанка» составляла 9,0 %, при действующей на этот момент ставки рефинансирования ЦБ РФ в 10,0 %.
Новое в налогообложении
В налогообложение процентных доходов внесены изменения (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Так, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.